Соглашение об избежании двойного налогообложения Россия-Испания приостановлено: что будет с российским доходом на DNV или Startup-визе (2026)

Налоговое соглашение между Россией и Испанией (СОИДН, подписано 16 декабря 1998 года) формально продолжает действовать, но работает теперь несимметрично. Россия Указом Президента № 585 от 8 августа 2023 года приостановила распределительные статьи конвенции: те, что устанавливают пониженные ставки и распределяют права на налог по дивидендам, процентам, роялти, доходу от недвижимости и приросту капитала. Испания со своей стороны ничего не приостанавливала: для налоговой службы Испании (AEAT) конвенция остаётся «в силе»; соответствующий разъяснительный листок (folleto) по России на сайте AEAT обновлён в апреле 2026 года и по-прежнему ссылается на конвенцию. Практический итог для россиянина, который стал налоговым резидентом Испании на визе Digital Nomad или Startup-визе: с российских дивидендов и процентов вы теряете пониженные договорные ставки (Россия теперь удерживает по внутренним ставкам: 15% по дивидендам, 20% по процентам при выплате иностранной компании и до 30% при выплате физлицу-нерезиденту по НДФЛ), а по ряду доходов возникает реальный риск остаточного двойного налога. Самым чистым способом закрыть этот риск оказывается режим Бекхэма (ст. 93 LIRPF): он выводит зарубежный пассивный доход из-под испанского налогообложения на шесть лет и доступен, в частности, через Startup-визу. Ниже следует механика приостановки, что именно изменилось для частного лица и как считать налог в 2026 году. Это обзор, а не индивидуальная консультация: квалификацию конкретного денежного потока подтверждайте у испанского налогового консультанта до первой декларации.

Что именно сделала Россия: Указ № 585 от 8 августа 2023 года

Указ № 585 приостановил действие отдельных статей СОИДН с 38 «недружественными» государствами, включая Испанию. Приостановлены именно распределительные статьи конвенции, те, что делят право на налог между странами и ограничивают ставки у источника:

• статьи о постоянном представительстве, доходе от недвижимого имущества, прибыли от предпринимательской деятельности;
• статья о дивидендах (договорные ставки 5% / 10% / 15% в зависимости от условий);
• статья о процентах (договорная ставка 5%);
• статья о роялти (договорная ставка 5%);
• статьи о приросте капитала, доходе от работы по найму и прочих доходах.

Конкретно для Испании Указ приостановил статьи 5-22 и 24 конвенции, а также разделы II-VIII Протокола. При этом не приостановлены статьи о резидентстве (ст. 4), об устранении двойного налогообложения (ст. 23, зачёт уплаченного налога), о взаимосогласительной процедуре (ст. 25) и об обмене информацией (ст. 26). Это важный нюанс: механизм зачёта формально остаётся в тексте конвенции с обеих сторон.

Последствие приостановки распределительных статей со стороны России: при выплате дохода из России в пользу нерезидента пониженные договорные ставки больше не применяются; удержание идёт по внутренним ставкам Налогового кодекса РФ. Здесь важно различать получателя. При выплате иностранной компании это налог у источника по ставкам налога на прибыль: 15% по дивидендам и 20% по процентам и роялти (ст. 284 НК РФ). При выплате физическому лицу, являющемуся налоговым нерезидентом РФ, применяется НДФЛ: 15% по дивидендам, но 30% по процентам и большинству прочих доходов. То есть для частного лица российский слой по процентам даже выше (до 30%), и в любом случае россиянин-резидент Испании, получающий доход от российских источников, с августа 2023 года теряет договорный потолок ставки.

Что сделала Испания: ничего, и в этом заключается вся асимметрия

Испания приостановку не объявляла и конвенцию не денонсировала. AEAT по-прежнему числит СОИДН с Россией среди действующих конвенций, а разъяснительный листок по России в разделе «доходы из-за рубежа» актуализирован в апреле 2026 года без отметки о приостановке. Формально-юридически для испанской стороны конвенция применима.

Отсюда асимметрия, которую почти никто не объясняет с точки зрения частного лица (вся доступная аналитика является корпоративной):

• Россия считает распределительные статьи приостановленными и облагает выплату по своим внутренним ставкам.
• Испания считает конвенцию действующей и применяет её правила устранения двойного налогообложения (зачёт) при налогообложении мирового дохода резидента.

Для вас это не «налога нет» и не «всё по-старому», а промежуточное состояние с двумя конкретными проблемами.

Почему для вас это означает реальный риск переплаты

Разберём на типовом случае: вы являетесь налоговым резидентом Испании (провели в Испании 183+ дня в календарном году), получаете дивиденды или проценты из российских источников, платите испанский IRPF с мирового дохода.

Проблема первая: выросла российская ставка у источника. Раньше конвенция ограничивала российское удержание (например, 5% по процентам). После приостановки Россия удерживает по внутренней ставке: по дивидендам 15%, а по процентам 20% при выплате компании или 30% по НДФЛ, если получатель вы как физлицо-нерезидент. Ваш «российский слой» налога вырос, и снизить его ссылкой на конвенцию в России больше нельзя.

Проблема вторая: испанский зачёт ограничен. Испания при налогообложении этого дохода даёт зачёт уплаченного российского налога (статья об устранении двойного налогообложения в конвенции не приостановлена, плюс внутренний механизм ст. 80 LIRPF). Но зачёт ограничен меньшей из двух величин: фактически уплаченный за рубежом налог либо испанский налог, приходящийся на этот же доход. Сберегательный доход (дивиденды, проценты) в Испании в 2026 году облагается по прогрессивной шкале сбережений: 19% (до €6 000), 21% (€6 000-€50 000), 23% (€50 000-€200 000), 27% (€200 000-€300 000) и 30% (свыше €300 000). Если российское удержание (15-30%) укладывается в испанский налог на тот же доход, оно, как правило, зачитывается, но там, где российский налог превышает испанский предел зачёта (а удержанные с физлица 30% по процентам легко превышают испанские 19-21% на сопоставимую сумму), излишек не возмещается и оседает как невозвратная переплата.

Проблема третья: доход выходит за пределы «дивидендов и процентов». По доходу от российской недвижимости и приросту капитала распределительные статьи тоже приостановлены со стороны России. Когда обе страны применяют внутренние правила без договорного распределения, риск полноценного двойного налога уже не теоретический. Плюс административная сложность: AEAT требует документального подтверждения уплаченного за рубежом налога, а с учётом санкционных банков и приостановленной конвенции собрать корректный пакет тяжелее.

Итог по общему режиму IRPF: вы не обязательно платите «дважды по полной», но теряете договорные ставки, рискуете остаточной переплатой и получаете заметно более сложную декларацию. Именно здесь в игру входит закон Бекхэма.

Если ваша ситуация связана с российскими дивидендами, процентами или доходом из нескольких юрисдикций при переезде в Испанию, это типовой профиль, с которым работает Relovisa. Начните со страницы Startup-визы в Испанию: на ней мы делаем предварительную оценку маршрута и налоговой конфигурации.

Закон Бекхэма: как режим импатриата убирает испанский слой налога

Режим Бекхэма (специальный налоговый режим для прибывших работников, ст. 93 LIRPF) меняет саму базу налогообложения. Импатриат, выбравший этот режим, облагается в Испании как нерезидент, то есть только по испанским доходам и по доходу от работы по найму, где бы он ни был получен. Зарубежный пассивный доход (дивиденды, проценты, прирост капитала из иностранных источников) испанским налогом не облагается в течение шести налоговых лет.

Что это даёт россиянину с российскими дивидендами:

• Российские дивиденды и проценты: иностранный пассивный доход. Под режимом Бекхэма Испания их не облагает вовсе. Испанский слой налога исчезает, а вместе с ним исчезает и весь сюжет про ограниченный зачёт и остаточную переплату.
• Россия по-прежнему удерживает свою внутреннюю ставку (15% / 20%) у источника, но второго, испанского, налога на этот доход уже нет, и подтверждать зачёт перед AEAT не требуется.
• Ставка 24% по режиму Бекхэма применяется к испанским доходам и к доходу от найма (до €600 000; 47% сверху). Российские дивиденды в эту базу не попадают.

Юридическая тонкость: по преобладающей доктрине и разъяснениям DGT держатель режима Бекхэма всё равно считается налоговым резидентом Испании для целей конвенций (ст. 93 меняет порядок расчёта налога, а не сам факт резидентства). Но поскольку распределительные статьи конвенции со стороны России приостановлены, а Испания зарубежный пассивный доход импатриата и так не облагает, практический результат один: российское удержание остаётся, испанского налога нет.

Кому доступен Бекхэм и как его не упустить

Условие входа: вы не были налоговым резидентом Испании ни в одном из пяти календарных лет, предшествующих первому году испанского резидентства. Релоканты волны 2022 года, становящиеся резидентами Испании в 2026-м, в предыдущие пять лет (2021-2025) испанскими резидентами не были: условие выполнено.

Маршрут доступа важен. Режим Бекхэма привязан к трудовым или управленческим отношениям (наёмный работник, администратор компании, командирование). Startup-виза даёт чистый доступ: основатель оформляется как администратор или сотрудник своей испанской компании, и это основание для режима. А вот держатели DNV, зарегистрированные как испанские самозанятые (autónomo), на практике из режима Бекхэма выпадают и облагаются по обычным прогрессивным ставкам (до 47%): это отдельная ловушка фрилансера на DNV, которую мы разбираем в материалах по DNV (статья про автономо и взносы на DNV готовится). Если ваш доход состоит из российских дивидендов и при этом важен Бекхэм, маршрут через найм или Startup-визу предпочтительнее, чем чистое автономо.

Окно подачи. Заявление на режим (Modelo 149) подаётся в течение шести месяцев с даты первой регистрации в испанской системе социального страхования (TGSS), не с даты визы и не с даты въезда. Пропуск окна означает обычный IRPF со всеми описанными выше проблемами зачёта. Подробный разбор перехода на режим дан в статье Spain Startup и закон Бекхэма.

Важные оговорки

• Сначала перестаньте быть налоговым резидентом России. По российскому законодательству вы нерезидент, если провели в РФ менее 183 дней в календарном году. Если вы остаётесь российским резидентом, Россия облагает ваш мировой доход, и тогда конфликт двух юрисдикций возникает уже на вашей стороне, а не только у источника. Релоканты, выехавшие в 2022 году и не возвращавшиеся более чем на 183 дня в год, российскими резидентами не являются.
• Бекхэм не укрывает всё. Испанские доходы и доход от работы по найму облагаются по 24% (база до €600 000). Освобождается именно зарубежный пассивный доход.
• Зарубежные активы и отчётность. На общем режиме IRPF появляется обязанность по форме 720 (зарубежные активы) и потенциально налог на богатство по мировому имуществу; импатриаты на режиме Бекхэма от формы 720 освобождены и по налогу на богатство ограничены испанскими активами. Это ещё один аргумент в пользу режима для тех, у кого основные активы находятся за пределами Испании.
• Тема быстро меняется. Позиция AEAT может измениться, Россия может снять приостановку или денонсировать конвенцию. Перед первой декларацией (и до подачи Modelo 149) проверяйте актуальный статус с испанским asesor fiscal; общую конфигурацию закладывайте заранее, конкретные цифры подтверждайте на дату.

Что делать на практике

1. Зафиксируйте налоговое нерезидентство в России (менее 183 дней) до того, как станете резидентом Испании.
2. Выберите маршрут с доступом к Бекхэму: Startup-виза (основатель как администратор/сотрудник) или иной найм; чистое автономо на DNV доступ к режиму, как правило, закрывает.
3. Подайте Modelo 149 в течение 6 месяцев после первой регистрации в TGSS: это критический дедлайн.
4. Соберите доказательную базу по российскому удержанию (даже под Бекхэмом полезно для общей картины; на общем режиме обязательно для зачёта).
5. До первой декларации согласуйте квалификацию каждого денежного потока (дивиденды, проценты, прирост капитала, доход от недвижимости) с испанским налоговым консультантом.

Для смежных вопросов российских заявителей по испанским визам: маршруты подачи и документирование дохода разобраны в статье испанская DNV из России 2026; особенности Startup-визы для граждан России, включая пересечение с законом Бекхэма, разобраны в статье Spain Startup от граждан России 2026.

Приостановка распределительных статей конвенции: это не повод отказываться от переезда, а повод правильно собрать налоговую конфигурацию до того, как вы стали резидентом Испании. Для большинства релокантов с российским пассивным доходом ответом служит режим Бекхэма через маршрут с доступом к нему. Если у вас российские дивиденды, проценты или сложная структура дохода, начните со страницы Startup-визы в Испанию или обратитесь в Relovisa за предварительным аудитом ситуации.

Источники

1. Указ Президента РФ № 585 от 8 августа 2023 года, приостановление действия отдельных (распределительных) статей международных налоговых соглашений с «недружественными» государствами, включая Испанию (для Испании, ст. 5-22 и 24, разделы II-VIII Протокола); внутренние ставки удержания НК РФ: для иностранных компаний 15% дивиденды и 20% проценты/роялти (ст. 284), для физлиц-нерезидентов по НДФЛ 15% дивиденды и 30% проценты, проверено июнь 2026
2. BOE-A-2000-12779: Конвенция между Королевством Испания и Российской Федерацией об избежании двойного налогообложения (Мадрид, 16 декабря 1998 года); статьи о дивидендах, процентах, роялти и об устранении двойного налогообложения, проверено июнь 2026
3. Agencia Tributaria (AEAT), раздел «Federación Rusa» и разъяснительный листок (folleto) по доходам из России: конвенция числится действующей, актуализация апрель 2026, проверено июнь 2026
4. Agencia Tributaria: ст. 93 LIRPF (специальный режим для прибывших работников, «закон Бекхэма»), порядок налогообложения зарубежного дохода импатриата, Modelo 149 и окно подачи, проверено июнь 2026
5. Ley 35/2006 (LIRPF), ст. 80: зачёт налога, уплаченного за рубежом, при общем режиме налогообложения; шкала сберегательного дохода 2026, проверено июнь 2026
6. Аналитика по приостановке СОИДН (Forte Tax & Law, ALRUD, EY, Orbitax): перечень приостановленных статей и сохранивших действие (резидентство, устранение двойного налога, обмен информацией), проверено июнь 2026